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非货币性资产交换准则存在的问题及完善建议
非货币性资产交换准则存在的问题及完善建议一、准则的修订
1.准则修订的情况。
进入20世纪90年代以后,随着资本市场的发展,包括资产置换、股权转让在内的非货币性交易逐渐成为企业操纵利润的手段。为了规范这类业务的会计核算,财政部于1999年发布了《企业会计准则———非货币性交易》。该准则的核心思想是将非货币性交易分为两大类:一类是同类非货币性资产交换,另一类是不同类非货币性资产交换。对于同类非货币性资产交换,一般应以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值,不确认损益;对于不同类非货币性资产交换,一般应以换入资产的公允价值作为其入账价值,换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益。
2001年,财政部对
《企业会计准则———非货币性交易》进行了修订。这次修订的核心内容是以可靠性较强的“账面价值”取代主观性较强的“公允价值”,并且一般情况下不确认交易损益。2001年修订的《企业会计准则———非货币性交易》不再区分同类和不同类非货币性资产交换,而是以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值,一般情况下不确认损益,将确认的收益控制在补价范围内。
2006年财政部发布的
《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》规定:具有商业实质且公允价值能够可靠计量条件下的非货币性资产交换以公允价值计价,不符合条件的,以换出资产的账面价值计量;不管以何种基础计价,不核算收到补价中所含收益或损失,而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额,直接计入当期损益。非货币性资产交换同时满足以下两个条件时,以公允价值计量:①该项交换具有商业实质;②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。不满足两个条件之一时,以换出资产的账面价值计量。
2.准则修订的原因。会计信息失真应区分为两种情况:
一种是规则性失真,另一种是行为性失真。前者由准则制定者造成,后者由准则执行者造成。很多准则过于理想化,就准则本身而言,如果解释得当、严格执行,应该是可以提高会计信息的相关性的,但这类准则往往柔性十足,赋予企业管理当局
很大的会计选择权,属于“原则导向型”会计准则。但是事实往往相反,企业管理当局错用或滥用了准则制定者赋予他们的会计选择权,结果造成会计信息的行为性失真。这时,准则制定者为了遏制会计信息的行为性失真,也为了提高会计信息的可比性,出台了刚性十足的“规则导向型”会计准则。但由于企业的情况千差万别,交易和事项的复杂多样性,以及企业管理当局存在交易安排和组织设计动机,导致即使正确运用会计准则也无法真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果,结果又造成会计信息的规则性失真。这就是准则制定者的两难境地:为了防范行为性失真,必须以规则性失真为代价;为了防范规则性失真,又得以行为性失真为代价。
如果是规则性失真,则修订会计标准是必要的;而如果是行为性失真,则不能修订会计标准,而应从加强执行(包括信息披露及监管机制)方面着手,监督会计标准的执行。过去,我国在遏制利润操纵的会计处理过程中有两个方面是不恰当的:一是过度强调会计信息的可靠性,忽视会计信息的相关性,相关性和可靠性之间没有找到理想的平衡点;二是误把行为性失真当做规则性失真,从而不断修订规则,如债务重组、非货币性交易等准则的修订。实际上,公允价值的滥用更多是行为性失真,而不是规则性失真。
二、非货币性资产交换准则存在的问题
1.非货币性资产交换的认定。
在非货币性资产交换准则指南中,对非货币性资产交换仅给出了一个数字化的判断标准,即以25%为限:如果货币性资产占换入资产公允价值的比例不高于25%,则为非货币性资产交换;如果这一比例超过25%,则为货币性资产交换。
在关联方关系和关联方交易日趋复杂的现实经济中,交易双方计算的判别比例会出现不一致,有可能一方等于或低于25%,另一方高于25%。在这种情况下,交易双方可能会对同一交易判断出不同结果,而分别选用不同的会计处理方式。这是因为,一般情况下,不等价交换为收取补价的一方对支付补价的一方作出让步。现实交易中一般不存在某一方超价值地给付另一方现金或其他货币性资产。之所以出现不等价交换情况:一是因为交易双方基于保持
【摘要】财政部2006年新颁布的非货币性资产交换准则与旧准则相比,在会计计量、
损益确认等方面做了重大改进,这些改进有其理论进步性和客观适用性,符合我国当前的市场经济环境。同时,新准则还存在不足,有待进一步完善。
【关键词】非货币性资产交换准则
谢国珍(教授)
(浙江商业职业技术学院杭州310053)
非货币性资产交换准则存在的问题及完善建议
□?68?财会月刊(综合
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非货币性资产交换准则的变迁及存在的问题研究
【摘要】：我国的非货币性资产交换准则经历了三次修订。1999年颁布的非货币性交易准则为非货币性交易提供了理论支撑和实践指导,但准则关于非货币性资产及交易的分类和实务中公允价值的运用的不规范损害了会计信息的质量。2001年的新准则较好地解决了旧准则存在的问题,企业的盈余管理行为受到了一定的遏制。2006年财政部颁布了新的企业会计准则,该准则适应了我国的基本国情,并实现了与国际会计准则的实质性趋同。本文梳理了非货币性交易准则的发展历史,对和2006年三个版本的准则进行了详细的对比,并指出了现行准则存在的问题。
【作者单位】：
【分类号】：F233
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换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费
公式中的相关税费指的是什么？
为什么不加上换出资产销项税与换入资产进项税的差额呢？
哪位大师指导下
本帖最后由 Fanny_chen2015 于
10:44 编辑
1、相关税费的处理
与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。
2、我没用教材，不过看你这个公式应该是有一方的公允价值无法可靠取得，所以按换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费。
你想有一方的公允价值无法取得，自然也就没有考虑换出资产的销项税与换入资产进项税的差额之说了。
不知道我回答的对不对呀，你可以参考一下。
总结：非货币性资产交换涉及补价的会计处理
1.& & & & 收到补价的一方,相当于多换入一项资产（多一个调整因素），收到用减法，支付用加法.
2.& & & & 当换入资产一方支付补价时，
换入资产成本=换出资产公允价+支付的不含税补价+支付的应计入换入资产成本相关税费（这种情况是增值税单独考虑，单独支付）
或者换入资产成本=换出资产公允价+支付的含税补价+支付的应计入换入资产成本相关税费+换出资产销项税额-换入资产的进项税额（此种情况是考虑了增值税）
& &这部分本人学得也比较吃力,希望多加强练习达到巩固.
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总结：非货币性资产交换涉及补价的会计处理
1.& & & & 收到补价的一方,相当于多换入一项资产（多一个调整因素）， ...
我昨天学股份支付最后面涉及集团内股份支付学得也蛮吃力的，后面做题感觉是明白了，不过好像学得还是不够好呀，向你学习哈。
不用看书，也不要背公式，你自己想象一下就实际会怎么交易就行。
比方说A、B一般纳税人交换产品。
A产品公允100，B产品公允110，如果要交换，你是A，你会付多少补价？当然是11.7啊。又说A要把换得产品入库，另支付运费1。
于是A把分录一写，就是正常把产品卖了的分录，其中把原来该有的借方银行存款替换成库存商品，收到增票是进项，开出增票是销项，收入原来该怎么卖怎么确认，付现的运费+补价，换入资产的成本就定了。
这个时候你再看公式就明白了，这公式基本就是废话，看书还不如不看。
另外有一方公允无法取得，这话也是废话。只要有一方公允给定，交易一经商定，另一方公允相当于也定了。
我是这样记得，先把相关资产卖掉，然后再买入要交换的，把期间货币的借贷方抵消掉，
其实就是前一项资产的处置＋后一种资产的购置两个考点结合，这样理解你看是不是简单点
先记住公式
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产的销项税+支付的补价（或者-收到的补价）-换入资产的进项税，这个公式基本上都是通用的~
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总结：非货币性资产交换涉及补价的会计处理
1.& & & & 收到补价的一方,相当于多换入一项资产（多一个调整因素）， ...
明白了，谢谢
这章学得是有点晕。还是张志凤老师说的，就是看先把自己的东西卖掉了加钱，再买进来花钱，减去。这样大约的道理就能明白，相关税费，练习下来，进项销项都是可以抵扣的，为零的。可以不用考虑的。其他税费，营业税要考虑的。想想明天还是要归纳总结一下思路才行。自己瞎理解的啊，不知道有帮助否。
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关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有（　　）。A. 只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本B. 在非货币性资产交换中，若换入资产未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质C. 若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质D. 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质E. 只要换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
正确答案：B,C,D
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