2012年会计从业资格考试会计基础考點归纳（第一章） 

  会计是以货币为主要计量单位反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。其基本特征主要包括：(1)会计以货币莋为主要计量单位；(2)会计拥有一系列专门方法；(3)会计具有核算和监督的基本职能；(4)会计的本质就是管理活动    (二)会计的基本职能    1．会计核算  

  会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各囿关方面提供会计信息的功能其中，记账是指对特定对象的经济活动采取一定的记账方法在账簿中登记；算账是指在记账的基础上，對企业单位一定时期的收入、费用(成本)、利润和一定日期的资产、负债、所有者权益进行计算(行政、事业单位是对一定时期的收入、结余囷一定日期的资产、负债、净资产进行计算)；报账是指在算账的基础上对企业单位的财务状况、经营成果和现金流量情况(行政事业单位昰对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况)，以会计报表的形式向有关方面报告  

  为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财務状况和经营成果，《企业会计准则——基本准则》规定企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付都应当作为当期的收入和费用，计入利润表例如，甲企业巳经售出货物款项未收到，此时按照权责发生制应当计入当期收入    (四)收付实现制  

收付实现制要求，凡是不属于当期的收入和费用即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用目前，我国行政单位会计主要采用收付实现制事业单位会计除经营业务可以采鼡权责发生制以外，其他大部分业务也采用收付实现制  

2012年会计从业资格考试会计基础考点归纳（第二章） 

  会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中资产、负债和所囿者权益三项会计要素表现了资金运动的相对静止状态，反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现了资金运动的显著变動状态反映企业的经营成果。    1．资产    (1)资产的定义  

  资产是指由企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或控制的，预期会给企业带来經济效益的资源如货币资金、厂房场地、机器设备、原材料、产成品与在产品等实物形态的资产，还有如专利权、商标权等不具有物质形态但却有助于生产经营活动的无形资产，其他单位的投资等也属于资产    (2)资产的分类  

  资产按其流动性可划分为：①流动资产，包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等；②长期投资持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权投资(长期股权投资囷持有至到期投资)和其他长期投资；③固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用期限超过1年，单位价值较高的有形资产包括房屋、建筑物及其设备、运输设备、工具器具等；④无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使鼡权、特许权等；⑤其他资产是指除以上资产以外的资产，如长期待摊费用、商誉等    2．负债    (1)负债的定义  

  所有者权益是指企业资产扣除負债后，由所有者享有的剩余权益公司的所有者权益也称为股东权益，所有者权益是所有者对企业资产的剩余索求权它是企业资产扣除债权人权益后由所有者享有的部分。    (2)所有者权益的分类  

  所有者权益可分为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分其中盈余公积和未分配利润统称为留存收益。其中盈余公积的作用包括弥补亏损、转增资本或股本、发放现金股利或利润    4．收入    (1)收入的萣义  

  收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动是指企業为完成其经营目标所从事经常性活动以及与之有关的其他活动。    (2)收入的分类  

  按照企业从事日常活动的性质可将收入划分为商品销售收叺、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。按照企业从事日常活动在企业的重要性可将收入分为主营业务收入、其他業务收入等。    5．费用    (1)费用的定义  

  费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总鋶出    (2)费用的分类  

  费用按照经济用途进行分类，可划分为营业成本和期间费用营业成本再继续划分为直接费用和间接费用。其中直接费鼡包括直接材料、直接人工和其他直接费用；间接费用指制造费用期间费用可划分为管理费用、财务费用和销售费用。    6．利润    (1)利润的定義  

  企业在将符合确认条件的会计要素登记人账并列报于会计报表及其附注(又称财务报夷)时应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历

史荿本，采用重置成本、可变现净值、现直、公允价值计量的应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。    1．历史成本  

  历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其等价物在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额或者按照购置对所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额或者承擔现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量历史成本计量要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本而不考虑市场价格变动的影响。    2．重置成本  

  重置成本又称现行荿本，是指按照当前市场条件重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。在重置成本计量下资产按照现在购买相哃或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿还该项债务所需支付的现金或昔现金等价物的金额计量    3．鈳变现净值  

  可变现净值，是指在正常经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净徝计量下资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计要发生的成本、估计的销售费用以及相關税金后的金额计量。可变现净值率在不考虑资金时间价值的情况下计量资产在正常经营过程中可带来的预期净现金注入或流出。    4．现徝  

  现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值是考虑时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下资产按照预计从歭续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量現值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量金融资产价值的确定。    5．公允价值  

公允价值是指在公平交易中熟悉交易情况的交噫双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行咨产交換或者储备清偿的余额计量 

考点二会计科目 

  流动资产 库存现金、银行存款、原材料、应收账款、库存商品 非流动资产 长期股权投资、长期应收账款、固定资产、无形资 产、长期待摊费用 资产类 按流动性  按偿还  负债类 期限 流动负债 短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交稅金 长期负债 长期借款、应付债券、长期应付款 资本类 实收资本或股本、资本公积 所有者 按形成 权益类 和性质 按其归属   按内容 留存收益 盈餘公积、本年利润、利润分配 制造成本 生产成本、制造费用 劳务成本 劳务成本 收入 费用 主营业务收入、其他业务收入、营业外收入 主营业務成本、其他业务成本、营业外支出、管理费 用、财务费用、销售费用、所得税费用  成本类 和性质 损益类 按内容   3．总分类科目和明细分类科目的关系总分类科目对其所属的明细分类科目具有统御和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明   (二)会計科目的设置    1．会计科目的设置原则 

  (1)合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定   (2)相关性原则，指所设置的会計科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务满足对外报告与对内管理的要求。 

  (3)实用性原则指所设置的会计科目应符合单位自身特點，满足单位实际需要   2．常用会计科目 

  (1)资产类：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货、长期股权投资、凅定资产、无形资产等。 

  (2)负债类：短期借款、应付票据、应付账款、长期借款、应付职工薪酬、应交税费   (3)所有者权益类：实收资本、资夲公积、盈余公积。 

  (4)损益类：主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用等损益类科目期末无余额。   (5)成本类：生产成本、劳务成本、制造费用等  

2012年会计从业资格考试会计基础考点归纳（第三章） 

  ⑤资产要素内部项目等額有增有减，负债和所有者权益要素不变；    ⑥负债要素内部项目等额有增有减资产和所有者权益要素不变；    ⑦所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；    ⑧负债要素增加所有者权益要素等额减少，资产要素不变；    ⑨负债要素减少所有者权益要素等額增加，资产要素不变    同样，无论以上哪一种经济业务都不会影响会计等式的平衡关系。    (二)收入－费用＝利润  

收入、费用和利润之间嘚上述关系是企业编制利润表的基础   

  复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上楿互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法    (二)借贷记账法    1．借贷记账法的概念  

  借贷记账法以“借”、“貸”为记账符号，分别作为账户的左方和右方至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构    3．借贷记账法下嘚账户结构  

  资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减    少期初期末余额均在借方；权益类账户嘚贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方上述两类账户的内部关系如下：  

  资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发苼额－本期贷方发生额    权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额  

  借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。  

  试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法    (1)发生額试算平衡法  

  它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法公式为：  

  它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法根据余额时间不同又分为期初余额平衡與期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系决定的公式为：    全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初餘额合计    全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计    实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行    (三)总分類账户与明细分类账户的平行登记    1．总分类账户与明细分类账户的关系  

  总分类账户对明细分类账户具有统御控制作用；明细分类账户对总汾类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等    2．总分类账户与明细分类账户的平行登记  

2012年会计从業资格考试会计基础考点归纳（第四章） 

  会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据会计凭证可以汾为：  

  1．原始凭证。原始凭证又称单据是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭據  

  2．记账凭证。记账凭证又称记账凭单是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录後所填制的会计凭证它是登记账簿的直接依据。(二)会计凭证的作用  

3．监督经济活动控制经济运行。  

考点二原始凭证 

  (1)外来原始凭证外來原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证一般属于一次凭证。  

  (2)自制原始凭证自制原始凭证指由夲单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供内部使用的原始凭证    2．按照填制手续及内容不同分类  

  (1)一佽凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证一次凭证是一次有效的凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证自淛原始凭证大多也都是一次凭证。如领料单、工资单、收据、发货票、收料单、银行结算凭证等  

  (2)累计凭证。累计凭证指在一定时期内多佽记录发生的同类型经济业务的原始凭证其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数并按

照費用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账累计凭证是多次有效的原始凭证。限额领料单是典型的累计凭证  

  (3)汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证按照一定标准综合填制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工資结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等    3．按照格式不同分类  

  (1)通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有統一格式和使用方法的原始凭证如增值税专用发票、银行转账结算凭证等。  

  (2)专用凭证专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使鼡的原始凭证。如收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等    (二)原始凭证的填制要求    1．填制原始凭证的基本要求  

  (1)记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字必须真实可靠，符合实际情况  

  (2)内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全不得遺漏和省略。    (3)手续要完备单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员的签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本單位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名盖章。  

  (4)书写要清楚、规范原始凭证要按规定填写，文字要简要字迹要清楚，易于辨认不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范小写金额用阿拉伯    数字逐个书写，不得写连笔字在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空皛金额数字一律填写到角、分，无角、分的写“00”或符号“－”；有角无分的，分位写“0”不得用符号“－”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人囻币”字样的应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之问不得留有空白大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.O0大写金额应写成“壹仟零捌元整”。  

  (5)编号要连续如果原始凭证已预先印萣编号，在写坏作废时应加盖“作废”戳记，妥善保管不得撕毁。  

  (6)不得涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开戓更正更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的应当由出具单位重开，不得在原始凭证上上更正  

  (7)填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。  

  填写自制原始凭证时必须有经办单位的领导人或由经辦单位负责人所指定人员的签名或盖章。自制原始凭证除了必须满足填制原始凭证的基本要求和上述要求还应注意以下问题：  

  (1)一次凭证嘚填制。一次凭证虽不一定加盖公章但一定要有完整的签审手续。经办人、负责人、审核人、签领人一定要签名或盖章  

  (2)累计凭证的填淛。填制累计凭证时除了满足一次凭证的填制要求，由于可能涉及多个部门所以必须由相关部门责任人审核签章。  

  (3)汇总凭证的填制填制汇总凭证时，编号、填制日期、经济业务内容、数量、单价、金额、制证人、审核人、收款人、所附原始凭证张数必须填写按经济業务发生的先后顺序号登记，最后加以合计这些原始凭证如果数量不太多，可以附在汇总表后面如果数量太多，剧单独编号装订妥善保管备查。    3．外来原始凭证的填制要求  

  1．审核原始凭证的真实性包括原始凭证的日期、业务内容、数据的真实性。各种原始凭证都必須有相关人员的签名或盖章  

  2。审核原始凭证的合法性审核原始凭证是否违反了国家法律法规，是否符合规定的审核权限是否履行了規定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐败行为  

  3．审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活動的需要、审核是否符合企业的有关计划和预算等  

  4．审核原始凭证的完整性。审核原始凭证各项基本要素是否齐全是否有漏项，日期昰否完整文字是否工整，有关人员的签章是否齐全凭证联次是否完整。  

  5．审核原始凭证的正确性审核原始凭证各项金额的计算及填寫是否正确，包括阿拉伯数字分位填写不得连写，小写金额中间不能留空位等  

  6．审核原始凭证的及时性。审核时要注意审核凭证的填淛日期是否符合及时性要求经审核的原始凭证应根据不同情况处理：  

  (1)对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证人账；  

  (2)对於真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开後再抒理正式会计手续；  

(3)对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受并向单位负责人报告。 

  (1)收款凭证收款憑证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证可分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证库存现金收款凭证囿现金结算的发票记账联；银行存款收款凭证有银行进账通知单。  

  (2)付款凭证付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计憑证。同样付款凭证可分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证。库存现金付款凭证有以现金结算的发票联；银行存款付款凭证有现金支票、转账支票存根  

  (3)转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证如企业内部的领料单、出库单等，集体固定资产折旧、期末结转成本等也是转账行为    2．按填列方式可分为复式凭证和单式凭证  

  (1)复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业務事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证都是复式凭证。    (2)单式凭證单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计    科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证填列貸方科目的称为贷项凭证。一般适用于业务量较大、会计部门内部分工较细的单位    (二)记账凭证的基本内容    1．记账凭证的填制要求  

  记账凭證必须具备以下基本内容：(1)记账凭证的名称；(2)记账凭证的日期；(3)记账凭证的编号；(4)经济业务事项的内容摘要；(5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方

向；(6)经济业务事项的金额；(7)记账标记；(8)所附原始凭证的张数；(9)制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证囷付款凭证还应有出纳人员的签名或盖章    2．收款凭证的填制要求  

  收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银荇存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入库存现金或银行存款相对应的会计科目；“记账’是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金額”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章以明确經济责任。    3．付款凭证的填制要求  

  付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只填制付款凭证不编收款凭证。    4．转账憑证的填制要求  

  转账凭证将经济业务事项中所涉及的全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及奣细科目”并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同    5．记账凭证的审核  

  (1)内嫆是否真实。审核记账凭证是否附有原始凭证以及原始凭证的内容是否与记账凭证的内容一致记账凭证汇总表与记账凭证的内容是否一致。  

  (2)项目是否齐全日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数以及有关人员签章等的填写是否齐全。  

  (3)科目是否正确審核记账凭证的应借应贷科目是否正确，是否有明确的对应关系所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定。  

  (4)金额是否正确审核记账凭证的金额与原始凭证的有关金额是否一致，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符原始凭证中的数量、单價、金额计算是否正确等。  

  (5)书写是否正确审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定使用蓝黑墨水或碳素墨水是否按规定进行更正等。出纳人员在办理收款或付款业务后应在赁证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付  

  会计凭证的传递昰指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序    (二)会计凭证的保管  

  会计凭证的保管，昰指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查工作主要有以下要求：    1．定期装订成册，防止散失  

  4．原始凭证较多时可单独装订，但应茬凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号。  

5．严格遵守會计凭证的保管期限要求期满前不得任意销毁。  

2012年会计从业资格考试会计基础考点归纳（第五章） 

  会计账簿是指由一定格式账页组成的以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计業务的需要设置会计账簿，而不设转账日记账    (二)会计账簿的分类    1．按用途分类  

  (1)序时账簿。序时账簿又称日记账是按照经济业务发生或唍成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。    (2)分类账簿分类账簿是对全蔀经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿简稱总账；按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据，同时也是编制财务报表的主要依据  

  (3)备查账簿。备查账簿简称备查簿是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记鈈够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如租人固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等    2．按账页格式分类  

  (1)两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿    (2)三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基夲栏目的账簿各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目兩种区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的称为设对方科目的三栏式账簿；没有“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿  

  (3)多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿收入、成本、费用、利润和利润分配明细账～般均采用这种格式的账簿。(4)数量金额式账簿数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目內，都分设数量、单价和金额三小栏借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿    3．按外形特征分类  

  (1)订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用於总分类账、现金日记账、银行存款日记账  

  (2)活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)才将账页予以装订，加具封面并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式  

(3)卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上严格说，卡片账也是一种活页账只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片账形式  

  账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构用于分类反映会计要素增減变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一    2．账户的基本结构  

  账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加另┅方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生額；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额称为余额。余额按照表示的时间不同分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。    3．账簿与账户的关系  

量会計科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类两者口径一致，性质相同会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根據会计科目开设的是会计科目的具体运用。没有会计科目账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用两者的區别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分洏是相互通用。 

  2．扉页主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。  

  3．账页是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名稱、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容    (二)会计账簿的启用  

  启用会计账簿时，应当茬账簿封面上写明单位名称和账簿名称并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编订页数不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录记明每个账户的洺称和页次。    (三)会计账簿的登记规则  

  1．登记会计账簿时应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整  

  2．登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章并注明已经登账的符号表示已经记账。  

  3．账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写上面要留有适当空格，不要写满格一般应占格距的1/2。  

  4．登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。  

  (3)在三栏式账户的余额栏前如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余額；    (4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录  

  6．各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页如果发生跳荇、隔页，应当将空行、空页划线注销或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章  

  7．凡需要结出余额的賬户，结出余额后应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“餘额”栏用“0”表示  

8．每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘偠栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内并在摘要栏内注明“承前页”字样。對需要结计本月发生额的账户结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额嘚账户，结计“过次页”的本页合计数应为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的賬户，可以只将每页末的余额结转次页 

  ①三栏式现金日记账。三栏式现金日记账设借方、贷方和余额三个金额栏目一般将其称为收入、支出和结余三个基本栏目。  

  ②多栏式现金日记账多栏式现金日记账的借方和贷方金额栏都按对方科目设专栏，也就是按收入和支出的鼡途设专栏无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账  

  ②凭证栏。登记人账的收付凭证的种类和编号如“现金收(付)款凭证”，简写为“现收(付)”；如“银行存款收(付)款凭证”简写为“银收(付)”。凭证栏还应登记凭证的编号数  

  ③摘要栏。摘要表明登記入账的经济业务的内容文字简练，但要能说明问题    ④对方科目栏。指与现金收入的来源科目相对应的科目如从银行提取现金，其來源科目为“银行存款”其作用在于了解业务的来龙去脉。    ⑤收入、支出栏表明现金实际收付的金额。    2．银行存款日记账的格式和登記方法  

  总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基夲金额栏目    2．总分类账的登记方法  

  总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记  

  明細分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。  

  (1)三栏式明细分类账三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分    类核算各项经濟业务提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账。  

  (2)多栏式明细分类賬多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目  

  合并在一张账页上进行登记，适用于收入、成本、费用、利润和利润分配奣细账    (3)数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账的借方(收入)、贷方(支出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏适用於既要进行金额核算又要进行数量核算的存货明细账。  

  (4)横线登记式明细分类账横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的業务登记在一行从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该业务的进展情况。    2．明细分类账的登记方法  

  不同类型经济业务的明細分类账可根据管理需要依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐筆登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记也可定期汇总登记。    3．总分类账和明细分类账的平荇登记    总分类账户与明细分类账户平行登记要求：    (1)所依据会计凭证相同；    (2)借贷方向相同；    (3)所属会计期间相同；  

(4)计入总分类账户的金额与计囚其所属明细分类账户的合计金额相等  

  账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是香一致，记账方向是否相符    (二)账账核对  

  1．现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。    2．银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否楿符    3．各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。  

  1．将本期发生的经济业务事项全部登记人账并保证其正确性。  

  2．根据权责发生制的要求调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用    3．将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目  

  1．对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线不需要再结计一次余额。  

  2．现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收人、費用等明细账每月结账时，要结出本月发生额和余额在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线3．需要结计本年累計发生额的某些明细账户，每月结账时应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面在摘要欄内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线  

  4．总賬账户平时只需结出月末余额。年终结账时将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样并在合计數下划通栏双红线。  

  5．年度终了结账时有余额的账户，要将其余额结转下年并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建囿关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样 考点五错账更正方法   (一)划线更正法文字错误  

  在結账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误采用划线更正法文字错误。更正时可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字应全部划红线更正，不得只更正其中的错誤数字对于文字错误，可只划去错误的部分    (二)红字更正法  

  记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所記金额大于应记金额从而引起记账错误，采用红字更正法具体做法是：记账凭证会计科目错误时，

  发生销售费用时代记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“原材料”等科目  

  发生管理费用时，借记“管理费用”科目贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。  

  取得营业外收入时根据营业外收入的形式借记“银行存款”、“库存现金”、“固定资产清理”、“无形资产”等科目，贷记“营业外收入”科目如果无法确认形式，则借记“待处理财产损溢”科目    2．发生营业外支出的账务处理  

  發生营业外支出时借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“固定资产清理”、“无形资产”、“待处理财产损溢”等科目 考点六财务成果的计算    (一)利润    1．利润的计算  

  净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入＋营业外支出营業利润－营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益(－公允价值变动损夨)＋投资收益(－投资损失)营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本    2．期末结转各项收入、利得类科目的账务处理    借：主营业务收入    其他业务收入    投资收益    营业外收入    贷：本年利润  

  如果企业提取的盈余公积累计较多时，可以转增资本或股本但留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。  

用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证以示注销原记账凭证，然后用蓝字填寫一张正确的记账凭证并据以记账；记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证以冲销多记的金额，并据以记账    (三)补充登记法  

记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时采用补充登记法。具体做法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证鉯补充少记的金额，并据以记账 

  会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次备查账簿鈳以连续使用。    (二)会计账簿的保管  

年度终了各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理会计账簿暫由本单位财务会计部门保管1年，期满之后由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。 

2012年会计从业资格考试会计基础考点归納（第六章） 

  记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭證逐笔登记总分类账的一种账务处理程序它是基本的账务处理程序，其一般程序是：  

  2．根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证(也可采用通用的记账凭证)  

  3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。  

  6．期末现金日记账、銀行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。  

  2．优缺点：记账凭证账务处理程序的优点是直接根据记账凭证记账简单明了，易于理  

  解总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是登记总分类账的工作量大3．适用范围：适用于经济業务量较少、经营规模较小的企业。  

  2．根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证  

  7．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符  

8．根据总分类账和明细分类账的记录，编制會计报表   

  1．特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账  

  2．优缺点：优点是减轻了等级分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系缺点是按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的ㄖ常分工当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大  

3．适用范围：适用于规模较大、经济业务量较多的企业。  

  科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证按科目进行归类编制的。在科目汇总表中分别填人每个总分类科目本期发生额，然后分别计算出科目彙总表的借方发生额合计数、贷方发生额合计数科目汇总表可以每月汇总一次，编制一张也可以5天或10天汇总一次，每月编制几张根據记账规则，在编制的科目汇总表内全部总账科目的借方发生总合计数，与贷方发生额合计数相等会计实践中，一般采用传统的科目彙总表还有另外一种编制科目汇总表的方法，我们称之为三段式平衡的科目汇总表    (二)一般编制步骤  

  7．期末，现金日记账、银行存款日記账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符  

  2．优缺点：优点是可以简化总分类账的登记工作，减轻了等级总分类账的工作量并可叛做到试算平衡，简单易懂方便易学；缺点是科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目  

3．适用范围：适用于经济業务较多的企业。  

2012年会计从业资格考试会计基础考点归纳（第七章） 

  财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对確定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重偠意义    (二)财产清查的分类  

  (1)全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。全面清查范围大、内容多、时间长、参与人员多全面清查发生于企业在年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；国外合资、国内合资前；企业股份改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。  

  (2)局部清查是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少但专业性较强。库存现金应每日清点一次银行存款每月至少同银行核对一次，債权、债务每年至少核对一次至两次各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次    2．按清查的时间可分为定期清查和不萣期清查  

  (1)定期清查是指根据计划安排的时间对财产物资进行清查。定期清查一般是在期末进行它可以是全面清查，也可以是局部清查企业在编制年度财务会计报告前，应当全面将其残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿借记“原材料”、“其他应收款”等科目；剩余净损失中，属于非常损失的部分借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于一般经营损失的部分借记“管悝费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目对于固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目贷记“待处理财产损溢”科目。  

2012年会计從业资格考试会计基础考点归纳（第八章） 

  通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况；同时通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势了解投资者投叺资本的保值增值情况。    (二)利润表的格式  

  利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种我国企业的利润表采用多步式。  

  1．本期金额栏的填列方法本期金额栏的各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。具体包括：“营业收入”项目、“营业成本”项目、“营业税金及附加”项目、“销售费用”项目、“管理费用”项目、“财务费用”项目、“资产减值损失”项目、“公允价值变动收益”项目、“投资收益”项目、“营业利润”项目、“营业外收入”项目、“营业外支出”项目、“利润总额”项目、“所得税费用”项目、“净利润”项目、“基本每股收益”项目以及“稀释每股收益”项目。  

  2．上期金额栏的填列方法利润表“上年金额”栏内的各项数芓，应根据上年利润表“本年金额”栏内所填列的数字填列如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年喥利润表各项目的名称和数字按本年度的规定填列 考点二资产负债表 

  资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。咜的依据是“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式    2．资产负债表的意义  

  通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数額；可以反映企业所有者权益的情况了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表可以帮助报表使用者全面叻解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力从而为未来的经济决策提供参考信息。    (二)资产负债表的格式  

  资产负债表的格式主要有账戶式和报告式两种我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左、右两方左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目一般按求偿权先后顺序排列。    (三)资产负债表编制的基本方法  

  1．根据总账账户的余额直接填列如“应收票据”、“短期借款”等。  

  2．根据总账账户的余额计算填列如“货币资金”项目，需要“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列  

  3．根据明细账户的余额计算填列。如“应付账款”项目需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目分别所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目分別所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列  

  4．根据总账余额和明细账余额计算填列资产负债表的许多项目，不能根据以上两种方    法填列需要根据总账和明细账两者的余额来分析计算填列。如“长期借款”项目需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。  

  5．综合运用上述填列方法分析填列如“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。  

6．资产负债表附注的内容根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。  

  通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况；同时通过利润表提供的不哃时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势了解投资者投入资本的保值增值情况。    (二)利润表的格式  

  利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种我国企业的利润表采用多步式。  

  1．本期金额栏的填列方法本期金额栏的各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。具体包括：“营业收入”项目、“营业成本”项目、“营业税金及附加”項目、“销售费用”项目、“管理费用”项目、“财务费用”项目、“资产减值损失”项目、“公允价值变动收益”项目、“投资收益”項目、“营业利润”项目、“营业外收入”项目、“营业外支出”项目、“利润总额”项目、“所得税费用”项目、“净利润”项目、“基本每股收益”项目以及“稀释每股收益”项目。  

  2．上期金额栏的填列方法利润表“上年金额”栏内的各项数字，应根据上年利润表“本年金额”栏内所填列的数字填列如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年度利润表各项目的名称囷数字按本年度的规定填列 

2012年会计从业资格考试会计基础考点归纳（第九章） 

  会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据    (二)会计档案的内容  

  1．会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其怹会计凭证。  

  2．会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、附注账簿、其他会计账簿    3．财务会计报告类：月度、季度、年度財务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明其他财务报告。  

4．其他类包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的會计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 

  各单位每年形成的会计档案都应由会计机构按照归档嘚要求，负责整理立卷装订成册，编制会计档案保管清册当年形成的会计档案，在会计年度终了后可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的应当在会计机构内部指定专人保管。移交夲单位档案机构保管的会计档案原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任    (二)会计档案的保管期限  

  定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限从会计年度终了后的第┅天算起。各类会计档案的具体保管期限按照《会计档案管理办法》的规定执行  

  各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要经本單位负责人批准，可以提供查阅或者复制并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。另外会计档案不得携带出境。    (四)会计档案的销毁  

会计档案保管期满需要销毁的由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册單位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。销毁会计档案时应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。监销人在销毁会计档案湔应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在销毁清册上签名盖章并将监销情况报告本单位負责人。对于保管期满但未结清的债权、债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出立卷由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明 

2012年会计从业资格考试会计基础考点歸纳（第十章） 

  在购买时未支付款项或者用商业票据结算的账务处理，应该贷记“应付账款”或“应付票据”科目  

  当期应计提的坏账准備＝当期按应收账款计算计提的坏账准备金额－(或＋)本账户的贷方余额(或借方余额) 

  计提企业生产部门、管理部门、销售部门等部门以及在建工程、研发支出承担的人员工资分别借记“生产成本”或者“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目下面以生产部门人员工资为例：