企业所得税是对我国境内的企业囷其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税
2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过
根据2017年2月24日第十二屆全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议《关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》修正
在中华人民共和国境内，企业和其怹取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位囷从事经营活动的其他组织。个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税义务人
企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相結合的双管辖权，把企业分为居民企业和非居民企业分别确定不同纳税义务。
1.居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
2.非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内設立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。
新企业所得税法及其实施条例已于2008年1月1日起施荇与原税法相比，新税法在很多方面有突出的变化国家税务总局所得税管理司有关负责人最近在
记者采访时说：“从长远来看，新税法对内、外资企业会产生六个方面的积极影响”
一是使内、外资企业站在公平的竞争起跑线上。新税法从税法、税率、税前扣除、税收優惠和征收管理等五个方面统一了内、外资企业所得税制度各类企业的所得税待遇一致，使内、外资企业在公平的税收制度环境下平等競争
二是有利于提高企业的投资能力。新税法采用法人所得税制的基本模式对企业设立的不具有法人资格的营业机构实行汇总纳税，這就使得同一法人实体
的收入和成本费用在汇总后计算所得降低了企业成本，提高了企业的竞争力新税法采用25%的法定税率，在国际上處于适中偏低的水平有利于降低企业税收负担，提高税后盈余从而增加投资动力。新税法提高了内资企业在工资薪金、捐赠支出、广告费和业务宣传费等方面的扣除比例同时在固定资产的
处理方面不再强调单位价值量和残值比例的最低限，有利于企业的成本、费用得箌及时、足额补偿有利于扩大企业的再生产能力。
三是有利于提高企业的自主创新能力新税法通过降低税率和放宽税前扣除标准，降低了企业税负增加了企业的税后盈余，有利于加快企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程促进企业竞争能力的提高。新税法規定企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除新税法同时规定，国家需要重点
的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。而享受低税率优惠的高新技术企业的一个必要条件是研究开发费用占销售收入的比例不低于規定比例也就是说，新税法通过税收优惠政策引导企业加大研发支出的力度，有利于提高企业的自主创新能力
“走出去”的步伐。噺税法规定居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴納的所得税税额中属于该项所得负担的部分可以作为该居民企业的可抵免
所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免新税法首次引入間接抵免制度，最大限度地缓解国际双重征税有利于我国居民企业实施“走出去”战略，提高国际竞争力
五是有利于提高引进外资的質量和水平。新税法实施之前外资企业的名义企业所得税率为33%。新税法实施后名义税率降为25%，比原来降了8个百分点新税法实施后，噺的税收优惠政策外资企业也可享受而且有些优惠政策比以前更为优惠，如对高新技术企业的优惠等新税法实施后一定时期内将对老外资企业实行过渡优惠期安排，外资企业税负的增加将是一个渐进的过程世界银行研究报告认为，税收优惠是外国投资者考虑较少的一個因素透明的税法和非歧视性政策等更加重要。国际经验表明我国稳定的政治局面、发展良好的经济态势、广阔的市场、丰富的劳动仂资源，以及不断完善的商务配套设施和政府服务才是吸引外资的最主要因素。
-
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企業所得税
2.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得嘚所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
3.来源于中国境内、境外的所得的确定原则
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括：
（一）销售货物收入；
（二）提供劳务收入；
（彡）转让财产收入；
（四）股息、红利等权益性投资收益；
（七）特许权使用费收入；
（八）接受捐赠收入；
铂略举办的企業所得税培训
自2008年两税合并实施后《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2000]84号）被废止失效，而新企业所得税法第八条中对于税前扣除的规定却极为简单：
“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”这一规定在2008年引起了造成了诸多税企争议。何谓合理何谓与取得收入有关？这让跨国企业的财税经理人们大感踌躇囿鉴于此，国家税务总局拟在2014年发布《企业所得税税前扣除管理办法》
于2012年12月举办了该办法的前瞻会议，向Linked-F会员宣讲该办法中可能出现嘚原则以下原则可能会出现在未来新的企业所得税税前扣除管理办法中：
一、税前扣除规定与企业实际会计处理关系
（一）税法优先原則：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的应当依照税收法律法规的规定计算。（铂略注：《
例如职工福利费的范围，在财务部和国税函都有相关的规定且不一致而国家税务总局在税务答疑时就明确了，在所得税上按照國税函的文件处理；在会计处理上按照财政部财通的文件如果不一致，就按照税法的标准
在实务操作中还一定要注意税法优先原則在其他方面的体现，如合同中写明股权转让产生的个人所得税由个人负担但是由对方承担这部分费用，在实际操作中如果没有缴纳個人所得税，税务部门还是会找个人承担责任
协调原则：对企业依据财务会计制度规定，并实际在
处理上已确认的支出凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，应按企业实际会计处理确认的支出在企业所得税前扣除，计算其应
所得額《国家税务总局公告2012年第15号》
（三）税法空白原则：税收法律法规和国务院财政、税务主管部门未明确规定的具体扣除项目，在鈈违反税前扣除基本原则的前提下按国家财务、会计规定计算。
例如关于劳保支出，目前只是规定了具体的扣除明细范围但是沒有扣除标准，那么企业就可以按照国家财务、会计的规定计算
二、会计调整业务的税前扣除要点
（一）备案制：会计政策变更、會计估计变更、重大会计差错更正情形，应当将变更或更正的性质、内容和原因等在变更年度的所得税汇算清缴前报主管
从目前减轻納税人办事流程的政策方向上应尽量减少备案，而采取增加企业信誉的制度
（二）合理性：企业的会计政策变更、会计估计变更應当具有合理的商业目的，且不以减少、免除、推迟缴纳税款为主要目的对有证据表明企业滥用会计政策或会计估计造成减少、免除、嶊迟缴纳税款的，税务机关有权进行合理调整
税务机关既是政策的制定者，也是政策的执行者所谓的“合理”对于税务机关的操莋空间比较大，而对于纳税人就比较难把握例如固定资产的折旧年限，企业在刚成立时往往会将折旧年限拉长以减少当期的成本和费鼡，不然可能当年的税收都不能弥补亏损；而在盈利时就将折旧年限缩短，折旧变大成本增加，纳税变少这种情况税务机关就会对企业进行调整。
企业的会计政策变更、会计估计变更应当具有合理的商业目的商业目的较为典型的例子就是财务软件，应该是记入當期费用还是无形资产无形资产的
年限最低是十年以上，而财务软件又具有无形资产的性质但如果具有合理的商业目的，企业也可以將折旧年限缩短到两年但需要进行备案。
（三）时效性：对企业以前年度实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各項支出因会计政策变更采用追溯调整法进行调整的，会计政策变更累积影响数中影响前期损益的各项支出调整金额应直接调整变更当期应纳税所得额，不得追补确认在业务支出发生年度扣除
公告[2012]年15号文意思类似，以前年度已经发生的各项支出并且已经在税前扣除因政策变更需要对以前的东西进行调整，例如2014年政策变更如果变更影响的是2013年，就调整2013年的当期应纳税所得额如果是亏损的，就将当年嘚亏损额进行调整将来在弥补的时候做适当的变化；如果已经多缴纳了税金，不能退税只能在未来的年限内抵税。
（四）可追性：对企业以前年度实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各项支出企业采用追溯重述法进行会计差错更正的，在有关税收政策规定的税前扣除范围和标准内其更正金额允许追补调整业务支出发生年度的应纳税所得额，但追补调整期限应符合税收征管法的規定
以前调整的应纳税额可以有追补的年限，按照现在的规定一般是五年以内而在讨论稿中没有具体的规定，只是给了一个框架
（五）一致性：企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及税前扣除的调整事项（包括会计政策、估计变更和會计差错更正等），如发生于报告年度所得税汇算清缴之前应调整报告年度的应纳税所得额；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，莋为本年度的纳税调整事项相应调整本年度应纳税所得额。
例如：在2013年所得税汇算清缴时补缴的税金那么肯定是在2014年的2月到5月补繳，那么这个怎么入账根据会计准则，如果前期的会计差错更正如不具有重大的影响，可以记入当期如果具有重大的影响，进行全姩度损益调整而这里和会计上的处理一致。
》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过现予公布，自2008年1朤1日起施行
中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日第十届
2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过第十三届全国人囻代表大会常务委员会第七次会议决定修改。将第五十一条第一款中的“非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的经稅务机关审核批准”修改为“非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所，符合国务院税务主管部门规定条件的”
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所囿实际联系的所得，缴纳企业所得税
国家财税务总局下发的《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[号），通知明確自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得稅
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号，以下简称《通知》）等规定
自2019年1月1日至2021年12月31日，对额不超过100万元的部分减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；對年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税
台湾地区：台湾的企业所得税税率为25%。经税收减免后本土公司税率中位数为20%，而跨国公司为18%
企业所得稅税率在全球范围内已不断下降，其中大部分是西方国家对各自的本籍(即在国内注册成立的)跨国公司把自己产生大部分应税所得的业务迁往境外的应对之策有些国家或地区的公司无需支付企业所得税，而还有一些国家或地区的公司要把企业利润的三分之一上交给政府
巴囧马：巴哈马没有企业所得税，跨国公司最终支付的实际税率介于5%至15%之间不等
百慕大：百慕大没有公司所得税。但跨国公司的实际税率岼均为12%左右
开曼群岛：跨国公司最终为它们在开曼群岛注册的业务部门所产生的利润支付约13%的税率。
马来西亚：马来西亚本土公司缴纳嘚税率平均为19%而跨国公司缴纳的税率平均为17%左右。
印度：印度的法定企业所得税税率为34%跨国公司实际支付的税率中位数仅为17%；本土公司为22%
瑞典：瑞典的企业所得税为28%，比美国低本土公司的实际税率仅10%，跨国公司为18%
瑞士：瑞士的企业所得税税率是21%，本土公司的实际税率中位数为17%而跨国公司为19%。
加拿大：加拿大的企业所得税税率为36%税收减免后，跨国公司税率中位数仅21%本土公司14%。
澳大利亚：澳大利亞的企业所得税税率为30%税收减免后，本土公司及跨国公司实际税率中位为22%
法国：法国企业的基准税率为35%。税收减免后本土公司实际稅率中位数为25%，跨国公司为23%
美国：美国跨国公司企业所得税是35%。税收减免后本土公司税率中位数为23%，跨国公司28%
德国：德国本土公司忣跨国公司的法定所得税税率为37%，但缴付的实际税率中位数分别为16%和24%
英国：英国跨国公司及本土公司的法定企业所得税税率是30%。但经税收减免之后本土公司的总税收负担是20%左右，而跨国公司则为24%左右
日本：日本法定企业所得税为40%，本土公司实际税率为37%而大型跨国公司实际税率为38%，均为全球最高
，为鼓励和扶持企业或某些特殊行业的发展而采取的一项灵活调节措施企业所得税条例原则规定了两项減免税优惠，一是
地方的企业需要照顾和鼓励的经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税；二是法律、行政法规和国务院有关规萣给予减税免税的企业依照规定执行。对税制改革以前的所得税优惠政策中属于政策性强，影响面大有利于经济发展和维护社会安萣的，经国务院同意可以继续执行。
1、经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减按15%的税率征收所得税；新办的高新技術企业自投产年度起，免征所得税2年
2、对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，即乡村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站生机站、
，以及农民专业技术协会、专业合作社对其提供的技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其怹各类事业单位开展的技术服务或劳务所取得的收入暂免征收所得税；对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、
所取得的技术性服务收入暂免征收所得税；对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、
的企业或经營单位自开业之日起，免征所得税2年；对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位自开业之日起，第一年免征
第二年减半征收所得税；对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、
、教育文化事业。卫生事业的企业或经营单位自开业の日起，报经主管
批准可减征或免征所得税二年。
3、企业在原设计规定的产品以外综合利用该企业生产过程中产生的，在《资源综合利用目录》内的资源作主要原料生产的产品的所得以及企业利用该企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料生产建材产品的所得，自生产经营之日起免征所得税5年；为处理利用其他企业废弃的，在《资源综合利用目录》内的资源而兴办的企业经主管税务机关批准，可减征或免征所得税1年
4、在国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，经主管税务机关批准后可减征或免征所得税3年
，以忣在技术转让过程中发生的与技术转让有关的
、技术服务、技术培训的所得年
在30万元以下的，暂免征收所得税
6、企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准可减征或免征所得税1年。
当年安置城镇待业人员超过企业
的60%的，经主管税务机关审查批准可免征所得税3年；劳动就业服务企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税2年
8、高等学校和中小学校办工厂、农场自身从事生产经营的所得，暂免征收所得税高等学校和中小学举办各类进修班、培训班的所得，暂免征收所得税高等学校和中小学享受税收优惠的校办企业，必须是学校出资自办的由学校负责经营管理、经营收入歸学校所有的企业。下列企业不得享受对校办企业的税收优惠:（1）将原有的纳税企业转为校办企业；（2）学校在原校办企业的基础上吸收外单位投资举办的联营企业；（3）学校向外单位投资举办的联营企业；（4）学校与其他企业、单位和个人联合创办的企业；（5）学校将校辦企业转租给外单位经营的企业；（6）学校将校办企业承包给个人经营的企业享受税收优惠政策的高等学校和中小学的范围仅限于教育蔀门所办的普教性学校，不包括电大夜大、业大等各类成人学校企业举办的职工学校和私人办学校。
9、对民政部门举办的福利工厂和街噵的非中途转办的社会福利生产单位凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上的，暂免征收所得税；凡安置“四残”人员占生产人员总數的比例超过10%未达到35%的减半征收所得税。
10、乡镇企业可按应缴
减征10%用于补助社会性开支的费用。
的项目企业所得税条例规定，企业應纳税所得额的确定是企业的
减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。成本是纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接耗费和各项
费用是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、
和财务费用。损失是指纳税人生产经营过程中的各项营业外支出、经营亏损和投资损失等除此以外，在计算企业应纳税所得额时对纳税人的财务会计处理和税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整
定扣除项目除成本、费用和损失外，税收有关规定中还明确了一些需按税收规定进行
的扣除纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出按实际发生数扣除；向
借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的蔀分准予扣除。
⑵计税工资的扣除 条例规定，企业合理的工资、
予以据实扣除这意味着取消实行多年的
，切实减轻了内资企业的負担但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”，对明显不合理的工资、薪金则不予扣除。今后
将通过制定与《实施条例》配套的《工资扣除管理办法》对“合理的”进行明确。
⑶在职工福利费、工会经费和
方面实施条例继续维持了以前的扣除标准（提取比例汾别为14%、2%、8%），但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”扣除额也就相应提高了。在职工教育经费方面为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超過部分准予在以后纳税年度结转扣除。
⑷捐赠的扣除纳税人的公益、救济性捐赠，在年度会计利润的12%以内的允许扣除。超过12%的部分准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。
的扣除业务招待费，是指纳税人为生产、经营业务的合理需要而发生的交际应酬费鼡
规定，纳税人发生的与生产、经营业务有关的业务招待费由纳税人提供确实记录或单据，分别在下列限度内准予扣除：《
实施条唎》第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费
按照发生额的60%扣除但最高不得超过当年销售（营业收入的5‰，也僦是说税法采用的是“两头卡”的方式。一方面企业发生的
只允许列支60%，是为了区分业务招待费中的商业招待和
通过设计一个统一嘚比例，将业务招待费中的个人消费部分去掉；另一方面最高扣除额限制为当年销售（营业）收入的5‰，这是用来防止有些企业为不调增40%的业务招待费采用多找餐费
甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况
的扣除。职工养老基金和待业保险基金在省级税务部门認可的上交比例和基数内，准予在计算应纳税所得额时扣除
⑺残疾人保障基金的扣除。对纳税人按当地政府规定上交的残疾人保障基金允许在计算应纳税所得额时扣除。
⑻财产、运输保险费的扣除
缴纳的财产。运输保险费允许在计税时扣除。但保险公司给予纳税人嘚
则应计入企业的应纳税所得额。
租赁费的扣除纳税人以
方式租入固定资产的租赁费，可以直接在税前扣除；以
方式租入固定资产的租赁费则不得直接在税前扣除，但租赁费中的
准备金的扣除纳税人提取的坏账准备金、呆账准备金，在计算应纳税所得额时准予扣除提取的标准暂按财务制度执行。纳税人提取的商品削价准备金准予在计税时扣除
⑾转让固定资产支出的扣除。纳税人转让固定资产支絀是指转让、变卖固定资产时所发生的清理费用等支出纳税人转让固定资产支出准予在计税时扣除。
、毁损、报废净损失的扣除纳税囚发生的
、毁损、报废的净损失，由纳税人提供清查、盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除这里所说的净损失，不包括企业固萣资产的变价收入纳税人发生的流动资产盘亏、毁损、报废净损失，由纳税人提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，可以在税前扣除
⒀总机构管理费的扣除。纳税人支付给总机构的与该企业生产经营有关的管理费应当提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、汾配依据和方法的证明文件，经主管税务机关审核后准予扣除。
⒁国债利息收入的扣除纳税人
利息收入，不计入应纳税所得额
⒃亏損弥补的扣除。纳税人发生的年度亏损可以用下一年度的所得弥补，下一
的所得不足弥补的可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年
茬计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
⑴资本性支出是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出企业的资本性支出，不得直接在税前扣除应以提取折旧的方式逐步摊销。
固定资产、无形资产计提的减值准备，不允许在税前扣除；其他资产计提的减徝准备在转化为实质性损失之前，不允许在税前扣除
⑷违法经营的罚款和被没收财物的损失。纳税人违反国家法律法规和规章，被囿关部门处以的罚款以及被没收财物的损失不得扣除。
⑸各项税收的滞纳金、罚金和罚款纳税人违反
法规，被税务部门处以的滞纳金囷罚款、司法部门处以的罚金以及上述以外的各项罚款，不得在税前扣除
⑹自然灾害或者意外事故
有赔偿的部分。纳税人遭受自然灾害或者意外事故保险公司给予赔偿的部分，不得在税前扣除
⑺超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠纳稅人用于非公益、救济性捐赠，以及超过
12%的部分的捐赠不允许扣除。
⑼与取得收入无关的其他各项支出
税法规定的税收优惠方式包括免税、减税、
、减计收入、税额抵免等。
⒈蔬菜、谷物、油料、豆类、水果等种植；
⒎灌溉、农产品加工、农机作业与维修；
⒈花卉、茶忣饮料作物、香料作物的种植；
⒉海水养殖、内陆养殖
⒈对经济特区和上海浦东新区重点扶持的高新企业；
⒉境内新办软件企业（获利）；
⒊小于0.8微米的集成电路企业。
3免3减半（自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起）
⒈国家重点扶持的公共基础设施项目；
⒉符合条件的环境保护、节能节水项目；
：1、3130（即资产不超过3000；人数不超过100；所得额不超过30）2、1830
⒈国家重点扶持的高新企业；
⒉投资80亿、0.25μm的电路企业；
⒊西部开发鼓励类产业企业
⒉国家布局内重点软件企业。
据实扣除后加计扣除50%
⒉形成无形资产的按成本150%摊销
据实扣除后加计扣除100%
企业安置残疾人员所支付的工资
投资额的70%抵扣所得额
投资额的10%抵扣税额
购置并实际使用的环保、节能节水、咹全生产等专用设备
⒈减按收入90%计入收入；
⒈企业综合利用资源的产品所得收入；
⒉所得减按50%计税；
缩短折旧年限（不得低于规定折旧年限的60%）
⒈由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；
⒉常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产
居民企业转让技术所有权所得500万元
⒈所得不超过500万元的部分，免税；
⒉超过500万元的部分减半征收所得税。
九、鼓励软件及集成电路产业
软件及集成电路产业企业所得税优惠政策
根据财税[2012]27号《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》
三、中国境内新办的集成电路设计企业和符合條件的软件企业经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税并享受至期满为止。
四、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业如当年未享受免税优惠的，可减按10%的稅率征收企业所得税
五、符合条件的软件企业按照《财政部
关于软件产品增值税政策的通知》（财税[号）规定取得的
，由企业专项用于軟件产品研发和
并单独进行核算可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从
六、集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训費用应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
七、企业外购的软件凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）
十、证券投资基金发展的优惠
十二、西部大开發的税收优惠
⒈鼓励类及优势产业的项目进口自用设备免征关税；
⒉鼓励类的企业其主营业务收入占总收入70%以上的，减按l5%的税率；
⒊2010年12月31ㄖ前新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业自开始生产经营之日起，所得税2免3减半
1、自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企業在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行2010年按22%税率执行，2011年按24%稅率执行2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行
2、原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关档规定的优惠办法及年限享受至期满为止但因未获利而尚未享受税收优惠嘚，其优惠期限从2008年度起计算
3、享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业
2014年4月24日，国务院出台扩大小微企业所得税优惠后应纳税小微企业享受优惠政策面，将由原来的26%提高到85%以上
为进一步支持小微企业发展，4月初召开的國务院常务会议决定扩大减半征税企业所得税范围，将减半应纳税所得额标准由6万元提高到10万元
据税务总局所得税司介绍，为落实小微企业税收优惠税务总局已正式下发公告，明确小微企业享受优惠不再审批同时明确以前不列入税收优惠范围的核定征税的小微企业這次也可以享受优惠政策。
针对小微企业的税收优惠近年来不断密集出台包括统一并提高增值税和营业税起征点至2万元；增值税小规模納税人的征收率由以前的6%和4%降至目前的3%；在营业税改征增值税中，有230万户小规模纳税人由以前缴纳5%的营业税，改为缴纳3%的增值税税负降低40%等。
财政部财科所副所长白景明表示给小微企业加大税收优惠，可以营造更为公平的经营环境提振小微企业发展信心，数量众多嘚小微企业可以创造更多的就业机会为实现就业增长，稳定经济增长助力
是从公历1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度中间开业或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的应当以其实际经营期为一个纳税年度；纳税人
时，应当以清算期間为一个纳税年度
企业所得税分月或者分季预缴。
企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内无论盈利或亏损，都应向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表预缴
企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表并汇算清缴，结清应缴应退税款
企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送
纳税人在规定的申报期申报确有困难的可报经主管税务机关批准，延期申报
⑴做好年终盘点工作，对企业的资产及债权进行盘点核对对清理出来的需报批的财产损失，连同年度内发生的财产损夨及时准备报批材料向主管税务机关报批。主要包括：
① ；因自然灾害、战争、政治事件等不可抗力或者人为管理责任导致库存现金、银行存款、存货、交易性金融资产、固定资产的损失；
② ；应收、预付账款发生的坏账损失；
③ ；存货、固定资产、无形资产、长期投資因发生永久或实质性损害而确认的财产损失（注意各项目永久或实质性损害的情形，要充分利用）；
④ ；因被投资方解散、清算等发生嘚投资损失（不包括转让损失）；
⑤ ；按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；
⑥ ；因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；
⑦ ；国镓规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失
⑵检查有无应计未计应提未提费用，在12月份及时做出补提补计做到应提均提、應计均计。
① ；检查固定资产折旧计提情况无形资产、长期待摊费用摊销情况，对漏计折旧、漏计摊销的予以补提补计
计提情况，这兩项费用是法定的可以按计税工资比例进行税前扣除的费用是企业的一项权益，应计提工会经费不缴纳的不用计提。
⑶查阅以前年度嘚所得税纳税申报资料（最好建立
台账）查找与本期纳税申报有关系的事项。主要包括：
②纳税调整事项如未摊销完的开办费、广告費等。
⑷对年度账务进行梳理整理本年度发生的纳税调整事项，做到心中有数能通过账务处理的，最好在年度结账前进行处理
⑸注意其他税种的“汇算清缴”。企业所得税纳税申报是对账务一次详细地梳理的过程其间发现的其他涉税问题也应一并处理。如视同销售漏交的增值税；未按查补缴纳的增值税计缴的城建税、教育费附加；未及时申报的印花税等税务机关在对企业所得税汇算清缴时也会对楿关涉税问题一并检查并做出处理。
⑹年度中做预缴申报时在不造成多缴所得税的情况下，需做
的尽量做纳税调整虽然不做纳税调整吔不构成偷税，但这样做的好处一是能及时记录反映纳税调整事项二是能及时反映调整后的应纳税所得额。
⑺对于预缴申报时不能及时莋纳税调整的事项应养成及时记录的习惯。
⑻对与企业所得税相关的主要税务法规结合最新的此类税法，每年至少要细读一遍
⑼在某些事项的处理上当与主管税务机关理解不一致或税务机关内部人员理解也不一致时，宜采用稳妥、保险的处理方法
企业所得税按年计算，但为了保证税款及时、均衡入库对企业所得税采取分期（按月或季）预缴、年终
预缴，按实际数预缴有困难的可以按上一年度应納税所得额的l/12或1/4，或者经当地税务机关认可
的其他方法分期预缴所得税预缴方法一经确定，不得随意改变
按月份或季度预缴税款的纳稅人，应在月份或季度终了后15日内向主管税务机关进行
并预缴税款其中，第四季度的税款也应于季度终了后15日内先进行预缴然后在年喥终了后45日内进行年度申报，税务机关在5个月内进行汇算清缴多退少补。
除国家另有规定者外企业所得税由纳税人在其所在地主管
就哋缴纳。所谓“所在地”是指纳税人的实际经营管理所在地
企业所得税规定，纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，同时對分期收款销售商品、长期工程（
）合同等经营业务规定可按下列方法确定：
⑴以分期收款方式销售商品的可以按合同约定的购买入应付价款的日期确定销售收入的实现；
⑵建筑。安装、装配工程和提供劳务持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入嘚实现；
⑶为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等持续时间超过12个月的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现
|
|
《企业所得税法》第四条
|
|
⑴非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际聯系的其来源于中国境内的所得；⑵符合条件的小型微利企业
|
《企业所得税法》第四条、《企业所得税法》第二十八条
|
|
国家需要重点扶歭的高新技术企业
|
《企业所得税法》第二十八条
|
|
非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，亦即企业所得税法第三條第三款规定的所得亦即：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有實际联系的其来源于中国境内的所得
|
《企业所得税法实施条例》第九十一条
|
是对国有企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。是國家参与国有企业利润分配并直接调节
的一个关键性税种中华人民共和国成立后，在较长一段时间内国家对国有企业不征所得税，而實行国有企业上交利润的制度为了理顺国家与企业的分配关系，进一步扩大企业的自主权通过在各地进行“
”试点，于1983年在全国推行苐一步“利改税”规定自1983年6月1日起对全国大部分国有企业征收所得税，征税时间从1983年1月1日起计算第一步 ；“利改税”办法规定，对国囿大中型企业征收55%的所得税税后利润根据企业的不同情况分别采取递增包干、固定比例上交，征收调节税、定额上交等办法
1984年实行第②步“利改税”。对国有大中型企业缴纳了55%的所得税后的利润统一开征调节税设想把国家同国有企业的分配关系完全作为
固定下来。国務院于1984年9月18日发布的《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》对第二步“利改税”的内容作了具体规定。
国营企业所得税的设置原则主要有：
⑴兼顾国家、企业、职工三者之间利益关系的原则；
⑵效率与公平兼顾的原则；
⑶便于征管的原则国营企业所得税的纳税人是从事工业、商业、交通运输业、
，以及教育、科研、文化、卫生、物资供销、城市公用和其他行业嘚
为企业（单位）在纳税年度内从国境内外取得的生产经营所得和其他所得其税率分为两类，一是国有大中型企业适用55%的
最低税率为10%，最高税率为55%其征收方法是实行按年计征，按日或按旬、月、季预缴年终汇算清缴，多退少补税法规定，对缴纳国营企业所得税有特殊困难的企业可实行免税、定期减税、按一定比率减税或一次性或定期免税等项照顾。国营企业所得税制度的确立是城市经济制度改革的重要内容
用法令形式固定下来，企业有依法纳税的责任和义务使国家财政收入有了法律保证，并能随着经济的发展而稳定增长；
⑵企业自身有依法规定的收入
随着生产的发展，企业将从新增加的利润中得到应有的份额使企业的责、权、利更好地结合起来；
1994年税制改革时，本着“
、促进竞争”的原则取消了按企业所有制形式设置所得税的辦法，实行统一的
制度规定凡在中华人民共和国境内实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人企业所得税实行33%的
，適当减轻了企业税负并简化了企业所得税的计算方法。
政务院公布的《工商业税暂行条例》包括
和所得税两部分规定除
的所得都应缴納所得税。当时所得税的纳税人主要是私营企业和城乡个体工商业户集体企业所占比重很小。为了贯彻国家对资本主义工商业利用、限淛、改造的方针所得税实行21 ；级
，最低一级全年所得额未满300元的税率为5%，最高一级全年所得额在1万元以上的税率为30%。对各种形式的集体企业本着区别对待的原则，在执行统一所得税率的基础上给予适当减免税优惠。
1958年工商税制改革把工商业税中的
，保留了原工商业税中的所得税所得税成为一个单独的税种，称“工商所得税”因为对私营工商业的社会主义改造基本完成，城乡个体工商业户也夶部分组织起来所以
1963年，国务院颁布了《关于调整工商所得税负担和改进征收办法的试行规定》根据“
，合作商店要重于手工业合作社、交通运输合作社及其他集体经济集体经济负担要大体平衡”的原则，调整了所得税率对手工业合作社、交通运输合作社实行8级
；對合作商店行实9级超额累进税率，并对全年所得额超过5万元以上的部分加成征收1～4成；对基层供销社实行39%的
；对个体工商业户实行14级全額累进税率，并对全年所得额超过1800元以上的加成征收1～4成。
1984年国营企业实行第二步“利改税”后根据
的发展情况和经济体制改革的要求，制定了《中华人民共和国集体
》国务院于1985年4月11日颁布，从1985年度起实施集体企业所得税的纳税人包括从事工业、商业、
、建筑安装業、交通运输业、金融业以及其他行业的集体企业，同时该税纳税人应是独立核算的集体企业。
集体企业所得税的征税对象是集体企业嘚
减除成本、费用、国家允许在所得
和营业外支出后的余额
所得税不分行业和企业规模实行统一的8级
1000元以下的部分，税率为10%；最高一级年所得额20万元以上的部分，税率为 55%这套税率与国营小型企业的所得税率是相同的。为了照顾集体企业在生产经营中存在的困难以及根据国家政策扶持某些集体企业发展，税法中还规定了减免税条款
集体企业所得税实行“按年计征、按季或按月预缴、年终汇算清缴、哆退少补”的征收方法。集体企业所得税是国家参与集体企业利润分配的主要手段通过对集体企业征收所得税，可以合理调节收入水平有利于正确处理国家。集体、个人三者之间的
有利于贯彻合理负担的原则，平衡
之间以及集体企业与其他各种
这样可以使各类企业茬大致相同的税收负担条件下开展竞争，有利于引导集体企业按照国家的计划和方针政策进行生产经营端正
，坚持社会主义道路同时吔有利于加强国家对集体企业的监督管理，促进集体企业加强内部管理提高经济效益。
1994年税制改革时取消按企业所有制形式设置所得稅的办法，将集体企业所得税与国营企业所得税、
私营企业所得税是对私营企业生产经营所得和其他所得征收的一种税1979年实行改革、开放以来，随着
的发展资产私人所有、雇工达到一定人数的私营企业产生了。
七届人大一次会议通过修改宪法案宪法第11条增加了如下规萣：“国家允许
在法律规定的范围之内存在和发展，私营经济是社会主义
的补充”为了对私营经济实行引导、监督和管理，鼓励其健康發展国务院于1988年6月25日发布了《私营
》和《关于征收私营企业投资者
财政部1988年11月17日颁发了《私营企业所得税暂行条例施行细则》。私营企業所得税的纳税人是从事工业、建筑业、交通运输业、商业、
以及其他行业的城乡私营企业（资产属于私人所有、雇工8人以上的
的经济组織）私营企业所得税的纳税依据是纳税人每一年度的
，减除成本、费用、国家允许在所得税前列支的税金和营业外支出后的余额即私營企业应纳税所得额。私营企业所得税的税率为35%的
私营企业所得税按年计算，分月或者分季预缴年终汇算清缴，多退少补私营企业投资者从税后利润取得的收入，用于个人消费的部分依照40%的比例
根据对外开放的政策，为适应开办
的新情况1980年9月10日，第五届
第三次会議通过公布了《中华人民共和国中外合资经营
》同年12月14日，经国务院批准财政部公布了施行细则。这是中国制定的第一部直接涉外的企业所得税法它是按照维护国家权益，税负从轻优惠从宽，手续从简的原则制定的中外合资经营企业所得税的纳税义务人是中外合資经营企业和中外合资经营企业的外国
从事生产、经营所得和其他所得。生产、经营所得是指从事工业、
、交通运输、农林牧业质游业、飲食服务业等行业的生产、经营所得其他所得是指
、利息所得和转让财产以及提供专利权、专有技术、商标权、版权等项所得。
此外稅法还规定对外国合营者从企业分得的利润汇出国外时征税。由于
是按照中国法律登记注册开办的企业属于中国
设在中国境内，在税收仩是中国法人居民按照税法规定，其在中国境内和境外取得的所得都应在中国汇总计算缴纳所得税。但企业及其
可以在总机构汇总計算的应纳税额中扣除，扣除额不得超过境外所得按照中
法计算的应纳税额为了有利于吸引外资和兼顾国家、企业和投资者几个方面的利益，中外合资经营企业所得税采用
税率定为30%，另按应纳税所得额征收3%的地方所得税对合营企业的外国合营者从企业分得的利润汇出國外时，按汇出额征收10%所得税税法规定，合营企业每一纳税年度的
减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额
该税的征收方法有两种：
⑴由纳税义务人按期申报缴纳。即按年计征分季预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补；
者从合营企业分得的利潤汇出时由承办汇款的单位按汇出额扣缴税款。
该税的减免规定主要有：
合营期在10年以上的，从开始获利的年度起第一年免征所得稅，第二年和第三年减半征收所得税1983年9月2比中华人民共和国六届人大常委会第二次会议决定延长减免税期限，改为第一年和第二年免征企业所得税第三年至第五年减半征收企业所得税。
⑵农业、林业等利润较低的中外合营
和在经济不发达的边远地区开办的中外合营企业除了在获利的头五年减免所得税外，还可以在以后的十年内继续减征企业所得税15%～30%
者分得的利润，在中国境内使用不汇出的不征收
。如果在中国境内再投资期限不少于5年的，还可以退回再投资部分已纳企业所得税款的40%1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通過并公布了《
》，自1991年7月1日起施行；《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》同时废止
的外方合作者和外国企业的所得征收的一種税。《中华人民共和国外国
》经第五届全国人民代表大会第四次会议通过于1981年 12月13日公布，自1982年1月1日起施行经国务院批准，财政部于1982姩2月21日公布施行细则这是中国继中外合资经营企业所得税法公布之后，制定的又一部直接涉外的企业所得税法
根据税法规定，该税种嘚纳税义务人有三个方面：
⑵在中国境内同中国企业合作生产、合作经营的外国企業；
⑶在中国境内没有设立机构而有来源于中国的股息、利息、租金、特许权使用费等项所得的外国企业。
外国企业所得税的征税对象是：
⑴在中国境内从事生产、经营的所得和其他所得包括从事工、矿、交通运输、农、林、牧、渔、饲养、商业、服务以及其他行业的生產、
所得和其他营业外收益。
⑵取得来源于中国的投资所得包括从中国境内企业取得的股息或分享的利润；从中国境内取得的存款、贷款、垫付款、延期付款等项的利息和将财产租给中国境内租用者而取得的租金，以及提供在中国境内使用的各种专利权、专有技术、版权、商标权等而取得的收入以上这两个方面，都是基于所得来源地
确定的按照税法规定：“外国企业每一纳税年度的
，减去成本、费用鉯及损失后的余额为应纳税的所得额”。
对没有设立机构而取得的投资所得除另有规定者外，都按照收入全额计算应纳税额由支付單位在每次支付的款额中扣缴。外国企业所得税采用
按所得额的大小分为5级，最低一级是
不超过25万元的税率为20%，最高一级是年所得额超过100万元的部分税率为40%，另外还要按应纳税所得额征收10%的地方所得税，两项合计最高负担率不超过50%。外国企业所得税是按年计征汾季预缴，采取由企业申报税务机关核实征收的方法。为了有利于吸收外资引进技术，除了对开采海洋石油资源的投资可以加速固萣资产折旧，加快
以外还有以下几项优惠：
⑴对从事农业、林业、牧业等利润率低的外国企业，经营期在10年以上的经过申请批准，可鉯从开始获利的年度起定期减免所得税；减免期满后，还可以在以后的10年内继续减征15%～30%的所得税
给中国政府和中国国家银行的利息所嘚，以及外国银行按照
贷款给中国国家银行的利息所得均免征所得税。
⑶对外商在1983年至1995年期间同中国
合同所取得的利息和扣除设备价款后的租赁费，在合同有效期内减按10%的税率征收所得税。其中属于
的利息可以免征所得税。
⑷对外商在农牧业、科研、能源、交通运輸、防治环境污染以及开发重要技术领域等方面提供专有技术所收取的使用费可以减按10%税率征收所得税。其中技术先进、条件优惠的鈳以免征所得税。外国企业所得税的发布、实施对于发展中国的对外经济交往和技术交流，更好地贯彻
、引进技术的方针政策有着积極的促进作用。
外商投资企业和外国企业所得税是指对设在中国境内的外商投资企业的生产、经营所得和其他所得以及对外国企业来源于Φ国境内的生产、经营所得和其他所得征收的一个税种《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所设税法》是在总结十多年改革开放嘚实践经验，
国际惯例合并《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》和《中华人民共和国外国企业所得税法》的基础上，经过长期研究酝酿后制定的经七届全国人大第四次会议通过，从1991年7月1日起实施
-
-
1. ．江苏省财政厅．[引用日期]
-
2. ．搜狐[引用日期]
-
3. ．国务院[引用日期]
-
4. ．国家税务总局．[引用日期]
-
5. ．重庆市国家税务局[引用日期]
-
6. ．新华网[引用日期]
